自考“审计学”讲义（27）

　　第十一章 收入、费用和利润审计

　　收入和费用的审查主要是确定被审计单位有关收入与费用的内部控制制度是否健全有效；确定被审计单位各项收入和费用的记录和计算是否正确和完整，企业是否按照企业会计准则的要求执行配比原则，使会计期间内的各项收入与相关的费用在同一期间内相互配合进行记录和反映，正确地计算经营成果；企业采用的会计政策和会计处理方法前后各期是否遵循一贯性原则；确定被审计单位各项收入和费用的分类处理是否正确；确定被审计单位各项收入和费用是否正确、合理地计入恰当的会计期间；确定各项收入和费用在会计报表上的反映是否恰当。

　　利润表项目的审计目标是：

　　1.确定被审计单位有关收入和费用的内部控制制度是否健全、有效；

　　2.确定被审计单位各项收入、费用的记录和计算是否正确和完整；

　　3.企业是否按照会计准则的要求执行配比原则；

　　4.企业采用的会计政策和会计处理方法是否遵循一贯性原则；

　　5.确定被审计单位各项收入和费用的分类是否正确；

　　6.确定被审计单位各项收入和费用是否正确、合理地计入恰当的会计期间；

　　7.确定各项收入和费用在会计报表上的反应是否恰当。

　　第一节 收入审计

　　一、销售收入内部控制制度的符合性测试

　　（一）主要内部控制制度的符合性测试

　　1.完备的凭证和记录制度。

　　如果被审计单位在收到客户订单时由销售部门填制一式多联的预先编号的销售发票，该销售发票用于信贷部门批准商业信用、发货和运输的授权、记录已销售产品的品名、数量、单价等信息，并办理收款手续。

　　2.凭证预先编号。

　　将凭证预先编号有两个目的：一是防止漏开发票；二是防止重复开出发票。

　　测试该控制措施的常用方法是从销售收入明细账户抽取一段时期的销售记录，并审查其销售发票，观察销售发票的连续编号和作为其附件的客户定单以及销售通知单的连续编号，查找有无不连续或者重复的编号。该审计程序同时为销售业务的真实性和完整性提供了审计证据。

　　3.是否按月对账。

　　测试这一内部控制措施的方法是观察这一措施的执行情况和检查客户反馈意见的文件。

　　4.适当授权。

　　在销售收入内部控制制度的测试中，审计人员最为关心的是三个环节的适当授权：信用部门的信用授权；货物发出的授权；销售价格、折扣的授权。

　　审计人员通常需要检查上述三项授权措施是否在被审计单位日常的经营过程中得到一贯地遵守。审查方法是检查销售通知单上有权部门的授权记录。审计人员通常还需要检查销售发票上的授权价格是否符合企业的定价策略。

　　5.职责分工。

　　审计人员对于该控制措施的测试可以采取实地观察、询问相关人员等方法等获取证据。审计人员通常可以询问有关人员的职责，以及在特殊情况下，该内部人员的职责是否会发生变化。

　　6.内部复核。

　　内部复核通常对于确保所有内部控制目标的实现都会有作用。

　　审计人员通常可以通过检查有关凭证是否有复核人员签名的方法确定复核程序是否得到有效执行。

　　（二）其他的符合性测试

　　1.销售收入是否真实发生。

　　审计人员如果发现：

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