三、实质性测试
（一）长期借款的实质性测试
长期借款测试的重点是防止低估。另外，由于借款合同中对企业的经营活动大都做了一些限制，债权人和投资者需要了解与这些限制条件有关的财务信息，因此企业会计准则和有关上市公司信息披露的规定都对长期借款在报表附注中的披露作出了要求，审计人员应注意有关披露的恰当性。
1.取得或编制长期借款明细表。
长期借款实质性测试的第一步是由被审计单位工作人员代为编制或审计人员自行编制长期借款明细表。如果由被审计单位工作人员代为编制，审计人员应对长期借款明细表进行复核。
2.长期借款的函证。
长期借款和银行存款的函证可以同时进行。在选择函证对象时审计人员应注意向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函，其中包括与被审计单位发生过业务往来，但期末银行存款或长期借款余额为零的银行。
3.审查有关长期借款的文件。
审计人员可以取得长期借款的合同，检查合同上的签名和盖章以判断是否经过适当的授权。此外，审计人员还可以查阅公司董事会会议的有关记录，检查有关授权是否经过合法的程序，授权是否真实有效。
4.审查银行存款和财务费用账簿。
审计人员可以通过审查财务费用账簿中的利息支付记录，查找未入账的长期借款。另外，审计人员应检查长期借款的利息计算是否正确，使用的利率是否正确。
5.审查长期借款的分类和截止是否正确。
对于一年内到期的长期借款应该重分类，将其列入流动负债项下的“一年内一期的长期借款”。审计人员在查阅长期借款的合同和记录时，应注意观察被审计单位是否对一年内到期的长期借款做重分类。对于会计年度期末前后取得的长期借款，审计人员要注意审查合同和借款申请书上的借款日期，观察其截止是否正确。
6.确定长期借款在会计报表上的表达与披露是否恰当。
审计人员要注意长期借款的抵押和担保是否已在会计报表附注中作了充分说明。
（二）应付债券的实质性测试
对应付债券进行审计时，应注意以下几点：
1.债券发行的会计处理是否正确。
2.债券溢价和折价应在债券存续期内分期摊销。摊销的方法有直线法和实际利率法。审查时，应注意有无核算错误的情况。
3.债券到期还本付息的核算是否正确。
（三）长期应付款的实质性测试
企业的长期应付款指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，如采用补偿贸易方式引进国外设备的价款，应付融资租入固定资产的租赁费等。
1.补偿贸易引进国外设备的审查。
（1）长期应付款的数额是否正确。
（2）是否及时足额归还。审查时应注意是否按合同规定在约定期限内用向对方回销产品或劳务的价款分期偿还本身，有无拖欠的情况。
2.融资租入固定资产的审查。
（1）长期应付款的数额是否正确。企业采取融资租赁方式租入固定资产时，应按协议规定的租赁费贷记“长期应付款”科目，而发生的安装调试费用等则不增加长期应付款。
（2）是否及时足额归还。审查时，首先应注意企业是否按协议规定及时支付租赁费，有无拖欠不付的情况。其次，应注意支付租赁费是否作长期应付款减少的会计处理，有无会计处理错误的情况。
第三节 所有者权益审计
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