第十章 负债和所有者权益审计
第一节 流动负债审计
一、应付账款审计的目标
应付账款审计的主要目标为：
（一）确定所有应付账款的购销业务确实发生；
（二）确定没有漏记应付账款的业务；
（三）确定应付账款的余额没有高估或低估；
（四）确定应付账款的会计处理正确，总账和明细账核对相符；
（五）确定应付账款在会计报表上的披露是恰当的。
二、应付账款内部控制制度的符合性测试
（一）内部控制制度
应付账款的内部控制制度一般包括以下环节：
1.应付账款必须在经过必要的审核之后才能偿付。
2.付款后在销售发票上注明“付讫”章，防止以后再次重复支付。
3.将应付账款按信用期到期日顺序排序，经常检查到期日，争取做到既充分利用供应商提供的商业信用，又在到期日前付款。
4.应付账款应设总账和明细账户，明细账户根据应付账款的债权人分别设置。
5.请购、采购、验收、保管、付款、会计记录这些职责必须由相互独立的人员完成，以减少错误和舞弊的发生。
（二）符合性测试
1.了解与描述应付账款内部控制制度。
审计人员可以通过查阅被审计单位有关内部控制制度的文件，向有关人员询问，或者实地观察内部控制制度的执行情况，取得对被审计单位内部控制制度的了解。并运用文字说明、调查问卷和流程图的方式进行描述。
2.抽查应付账款的确认。
审计人员可以抽取金额较大、异常购货业务的应付账款总账、明细账记账凭证，检查记账凭证是否附有仓储部门或生产部门的请购单、采购部门的订购单、采购部门的订购单、仓储部门的验收报告、供应商的销售发票，核对原始凭证、记账凭证和应付账款总账、明细账的金额日期是否相符，审查其是否相符，审查其内容的合理性，是否经过必要的审核和复核。
3.抽查主付账款的过账和偿付。
抽取一定数量的应付账款记账凭证，审查其会计分录的处理、过账、汇总是否正确。
4.分析性复核。
审计人员可以计算对比下列指标：
（1）当期现金折扣除以进货成本。
（2）应付账款除以购货成本和应付账款除以流动负债。
5.评估应付账款内部控制制度。
三、实质性测试
（一）应付账款的实性测试
1.取得或编制应付账款明细表。
2.抽取应付账款的会计记录和原始凭证。
由于测试目的不同，抽取样本的范围和追查的方向也会有所不同。一般来说，有如下几种方式：
（1）为了检查应付账款的记录和过账是否正确以及是否少计应付账款的金额，审计人员可以抽取一定数量的发票，从发票追查至应付账款的明细账和总账，检查债权人的姓名、金额和日期是否正确。
（2）为了检查应付账款的真实性，审计人员可以抽取部分应付账款的记录，由明细账追查至发票。
（3）审计人员在检查应付账款、其他流动负债账户和长期应付款账户时要注意分类是否正确。
3.查找未入账的应付账款。
（1）检查会计年
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