自考“审计学”讲义（18）

　　三、实质性测试

　　（一）核对现金和银行存款的余额是否相符

　　（二）库存现金的盘点

　　盘点库存现金，通常包括对已收入到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点，盘点库存现金时间和人员应视被审计单位的具体情况而定。但必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加，并由注册会计师参加进行盘点。盘点库存现金的步骤和方法有：

　　（1）制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时间最好选择上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜，必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入现金日记账。如企业现金存放部门有两处或两处以上者，应同时进行盘点。

　　（2）审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。在查点时必须注意一切借条、收据都不能抵充存现金。

　　（3）由出纳员根据现金日记账加累计数额结出现金结余额。

　　（4）盘点保险柜的现金实存数，同时编制库存现金盘点表。

　　（5）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。

　　（6）盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调查。

　　（7）若有冲抵库存现金的借条，未提现支票，未作报销的原始凭证，应在库存现金盘点表中注明或作出必要的调整。

　　（三）函证期末银行存款余额

　　函证银行存款余额是证实资产负债所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行的函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，同时，函证还可用于发现企业未登记的银行借款。

　　函证时，注册会计师应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函，其中包括企业存款余额户已结清的银行。

　　通过向被审计单位存过款所有银行函证，可以发现未记录的银行存款、银行借款和银行存款登记窜户的情况。为了确保银行询证函的可靠性，审计人员应亲自投寄询证函，回函应接寄往审计机构。

　　（四）取得或编制银行存款余额调节表

　　通过银行存款日记账与银行对账单核对，来验证银行存款余额是否正确。审计人员可以要求会计人员将银行存款收付凭证全部登记入账，并结出余额，同时取得同一天的银行对账单。然后编制银行存款调节表，经过调节前两者余额不一致，是由于存在未达账项；如果经过调节银行存款日记账和银行对账单余额仍然存在差异，则说明调节前两者余额不一致，不光有未达账项的原因，还有账务处理上的差错。

　　（五）截止测试

　　所有有关货币资金的收付业务必须计入其所属的会计期间。为了验证这一点，就要对会计期末前后一段期间的货币资金的收付业务进行审核，判断其所属的会计期间是否恰当，有无将下期收到或付出的货币资金收付业务计入本期，或者将本期的货币资金收付业务记入下期的情况。

　　截止测试的方法是检查会计期末前后一段时间的银行对账单，检查未达账项是否均已得到调整。同时还应确定截止结账日止后账户开出的最后一张支票的号码，查明在此号码之前的所有支票均已开出，并注意观察截止结账日止开出的所有支票随后是否均已在正常的结算期内付款结算。

　　（六）审查外币现金、银行存款的折算是否正确

　　审计人员应审查被审计单位在会计期间内的外币业务是否一贯地按发生业务当天或月初的汇率拆合成记账本位币金额，期末是否按照市场汇率将货币资金的余额折算成记账本位币金额，外币折算差额是否按照规定计入汇兑损益

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